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注冊稅務(wù)師工作底稿規(guī)則（試行）

第一章 總則

       第一條 為了規(guī)范注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)( 以下簡稱涉稅業(yè)務(wù))工作底稿的編制，維護(hù)各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》制定本規(guī)則。

       第二條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅業(yè)務(wù)適用本規(guī)則，執(zhí)行涉稅業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，除另有規(guī)定外，比照本規(guī)則執(zhí)行。

       第三條 本規(guī)則所稱工作底稿，是指注冊稅務(wù)師依據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范，在執(zhí)行涉稅業(yè)務(wù)過程中形成的，反映執(zhí)業(yè)過程、支持涉稅業(yè)務(wù)結(jié)論或意見的工作記錄和相關(guān)資料。

第二章 一般要求

       第四條 注冊稅務(wù)師實施涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)過程和結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)記錄并形成工作底稿，且保證工作底稿記錄的真實性、完整性和邏輯性。

       第五條 編制工作底稿要實現(xiàn)下列目標(biāo)：

       （一）對業(yè)務(wù)過程進(jìn)行記錄，作為支持形成業(yè)務(wù)結(jié)論或意見的依據(jù)；

       （二）對業(yè)務(wù)證據(jù)進(jìn)行有效地收集與整理，證明注冊稅務(wù)師遵照執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)行了業(yè)務(wù)程序；

       （三）規(guī)范記載業(yè)務(wù)實施情況，為注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供依據(jù)。

       第六條 注冊稅務(wù)師實施業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)取得支持業(yè)務(wù)結(jié)論或意見所需的事實根據(jù)和法律依據(jù)，并記錄于工作底稿。注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)的實施，不能替代或減輕委托人或者委托人指向的第三人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會計責(zé)任、納稅責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

       第七條 工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、重點突出、條理清晰、結(jié)論明確。注冊稅務(wù)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，合理確定工作底稿的繁簡程度。

       第八條 工作底稿應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效整理，使數(shù)據(jù)間相互印證并具有邏輯性，能夠清晰反映注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的過程和形成業(yè)務(wù)結(jié)論或意見的基礎(chǔ)。

       第九條 編制工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，也可以同時使用某種外國文字，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。

第三章 工作底稿的形式和內(nèi)容

       第十條 工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據(jù)的，也可以同時采用其他形式。

       第十一條 工作底稿應(yīng)包括以下要素：

        （一）業(yè)務(wù)項目名稱；

        （二）委托人名稱；

        （三）項目所屬期間或截止日；

   （四）工作底稿名稱和索引；

   （五）服務(wù)過程和結(jié)果的記錄；

   （六）相關(guān)證據(jù)；

   （七）工作底稿編制人簽名和編制日期；

   （八）工作底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。

       第十二條 工作底稿通常分為管理類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿。

       管理類工作底稿是指注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，為承接、計劃、控制和管理業(yè)務(wù)所形成的工作記錄及相關(guān)資料。

       業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求在執(zhí)業(yè)過程中，對委托人或者委托人指向的第三人進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，收集相關(guān)證據(jù)，形成涉稅服務(wù)結(jié)論或意見的工作過程記錄及相關(guān)資料。

       第十三條 管理類工作底稿通常包括以下內(nèi)容:

       （一）業(yè)務(wù)約定書；

       （二）業(yè)務(wù)計劃；

       （三）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中重大問題發(fā)現(xiàn)、溝通和處理記錄；

       （四）業(yè)務(wù)的復(fù)核記錄；

       （五）歸檔和查閱記錄等。

       第十四條 業(yè)務(wù)類工作底稿的具體內(nèi)容因業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而存在差異；注冊稅務(wù)師可以在業(yè)務(wù)實施過程中，通過記錄、復(fù)制、錄音、錄像、照相等技術(shù)手段搜集證據(jù)，或者通過審閱、檢查和盤點、詢問或函證、觀察、重新執(zhí)行或分析等技術(shù)方法取得或者形成工作底稿。

       第十五條 注冊稅務(wù)師收集委托人和相關(guān)當(dāng)事人提供的與業(yè)務(wù)相關(guān)的資料作為工作底稿時，應(yīng)當(dāng)要求提供方在相關(guān)資料中簽字、蓋章或者以其他方式確認(rèn)出處。同時注冊稅務(wù)師及其助理人員應(yīng)當(dāng)在自己編制的工作底稿上簽字。

       第十六條 工作底稿應(yīng)當(dāng)反映稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的過程。復(fù)核人員應(yīng)對所復(fù)核的工作底稿書面表示復(fù)核意見并簽字。

       第十七條 注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點和工作底稿的類別，編制工作底稿目錄和索引號，反映工作底稿間的勾稽關(guān)系。

第四章 工作底稿的管理

       第十八條 注冊稅務(wù)師在業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當(dāng)及時整理工作底稿，在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)，將工作底稿與業(yè)務(wù)報告等一起存檔，并由所在的稅務(wù)師事務(wù)所按照國家有關(guān)檔案管理要求和本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行妥善保管。

       第十九條 工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

       第二十條 對以電子或者其他介質(zhì)形式存在的工作底稿，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施保護(hù)信息的完整和不外泄。

       第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所不得在規(guī)定的保存期內(nèi)對工作底稿進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、刪改或銷毀。

   第二十二條 未經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿，但下列情況除外：

       （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

       （二）注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

       （三）公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)需要進(jìn)行查閱的；

       （四）其他依法可以查閱的情形。

       第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所對工作底稿的管理應(yīng)當(dāng)建立保密制度。在工作底稿歸檔后，如果注冊稅務(wù)師或助理人員因工作需要查閱工作底稿，應(yīng)當(dāng)履行查閱手續(xù)，并對查閱的內(nèi)容予以保密。

       第二十四條 工作底稿歸檔后，注冊稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)有必要增加新的工作底稿，應(yīng)當(dāng)將增加工作底稿的原因、編制人員和時間、復(fù)核人員和時間記錄于工作底稿中，并履行補(bǔ)充歸檔手續(xù)。

第五章 附則

　   第二十五條 本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　   第二十六條 本規(guī)則自2015年7月1日起執(zhí)行。