企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊稅務(wù)師開展企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱“年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)”），是指鑒證人接受委托，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法，對被鑒證人的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)（以下簡稱“年度納稅申報(bào)事項(xiàng)”）進(jìn)行審核，證明其納稅申報(bào)的真實(shí)性、合法性，并出具鑒證報(bào)告的活動。
第三條 本規(guī)則所稱鑒證人，是指接受委托，執(zhí)行年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及其注冊稅務(wù)師。
本規(guī)則所稱被鑒證人，是指與鑒證年度納稅申報(bào)事項(xiàng)相關(guān)的企業(yè)所得稅納稅人。
第四條 本規(guī)則所稱鑒證事項(xiàng)，是指鑒證人審核和證明的年度納稅申報(bào)事項(xiàng)。
第五條 年度納稅申報(bào)鑒證的目的，是通過對被鑒證人的年度納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護(hù)被鑒證人合法權(quán)益和國家稅收利益。
第六條 鑒證人開展年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計(jì)制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，符合基本準(zhǔn)則及本規(guī)則的要求。
第二章 年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備
第七條 事務(wù)所承接年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定執(zhí)行。
第八條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）具有實(shí)施年度申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)的能力。勝任能力評估應(yīng)考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務(wù)的鑒證經(jīng)驗(yàn)，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的時間，能夠按期完成業(yè)務(wù)。
評價(jià)事務(wù)所的注冊稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿足所承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)的需求；評價(jià)事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。
（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。應(yīng)按照質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范建立內(nèi)部控制制度并能夠有效運(yùn)行，正常情況下能夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供制度保證。
對事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)制度的規(guī)定，進(jìn)行自我評價(jià)。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應(yīng)考慮提出放棄的建議。
（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告。被鑒證人無法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材料，應(yīng)考慮是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)；對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。避免事實(shí)不清楚證據(jù)不充分的情況下，發(fā)表不實(shí)的鑒證結(jié)論，造成鑒證風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)關(guān)注調(diào)查的獨(dú)立性保持情況是否受到不應(yīng)有的干擾，鑒證人員是否有能力評價(jià)證據(jù)的資格，鑒證人員是否有能力評價(jià)證據(jù)對鑒證事項(xiàng)的證明力。
（四）能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。鑒證時應(yīng)充分估計(jì)鑒證中存在的風(fēng)險(xiǎn)，是否超出事務(wù)所的承擔(dān)能力。對超出事務(wù)所承擔(dān)能力的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮終止鑒證業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)不同期間風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)不良后果的嚴(yán)重程度等判斷是否承接。
第九條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)初步了解以下業(yè)務(wù)環(huán)境，決定是否接受委托。
（一）約定事項(xiàng)。應(yīng)與被鑒證人約定的業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要有：鑒證項(xiàng)目名稱、鑒證項(xiàng)目年度、鑒證項(xiàng)目要求、鑒證項(xiàng)目完成、鑒證收費(fèi)金額、雙方法律責(zé)任、生效條件。
（二）委托目的。受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的委托目的，對違法的委托應(yīng)當(dāng)拒絕。在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，應(yīng)考慮在簽訂業(yè)務(wù)約定書時做出專項(xiàng)約定。
（三）報(bào)告使用人的需求。按照委托要求評價(jià)和證明年度納稅申報(bào)的真實(shí)性、合法性，充分披露報(bào)告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報(bào)信息。
（四）被鑒證人遵從稅法的意識。了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計(jì)實(shí)體法和程序法兩個方面的法律適用風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報(bào)管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認(rèn)同度等因素，對稅法遵從意識的影響。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。
（五）被鑒證人的基本情況。應(yīng)取得被鑒證人基本情況資料，編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報(bào)告說明中做專項(xiàng)披露。
（六）國家統(tǒng)一會計(jì)制度執(zhí)行情況。應(yīng)取得被鑒證人財(cái)務(wù)會計(jì)制度情況資料，編制財(cái)務(wù)會計(jì)制度情況表或在鑒證報(bào)告說明中做專項(xiàng)披露。
（七）內(nèi)部控制情況。應(yīng)取得被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料，編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報(bào)告說明中做專項(xiàng)披露。
（八）重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)等情況。應(yīng)取得被鑒證人重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)情況資料，編制重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)情況表或在鑒證報(bào)告說明中做專項(xiàng)披露。
第十條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)約定書執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，參考《年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)約定書（范本）》，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第十一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人，制定總體鑒證計(jì)劃和具體鑒證安排，應(yīng)編制鑒證計(jì)劃表或在鑒證報(bào)告說明中做專項(xiàng)披露。
第三章 年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施
第十二條 應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計(jì)制度，鑒證營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動收益、投資收益等利潤總額各項(xiàng)目的情況，重點(diǎn)鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯調(diào)整情況。利潤總額計(jì)算項(xiàng)目的鑒證，可以采取下列方法：
（一）調(diào)查了解有關(guān)利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）調(diào)查了解利潤項(xiàng)目的會計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度；
（三）對處理不符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的事項(xiàng)，提示被鑒證人進(jìn)行會計(jì)差錯調(diào)整。
第十三條 鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。
企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
（一）確認(rèn)被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
（二）確認(rèn)被鑒證人當(dāng)期實(shí)際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
（三）確認(rèn)被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
（四）確認(rèn)被鑒證人在境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；
（五）確認(rèn)被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
（六）確認(rèn)被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計(jì)算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額；
（七）審核被鑒證人擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計(jì)算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
（八）被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，確認(rèn)其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；
（九）確認(rèn)被鑒證人抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。
第十四條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證收入類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。收入類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計(jì)制度（包括會計(jì)準(zhǔn)則，下同），結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識別和確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項(xiàng)；
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度，調(diào)查了解收入類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；
（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；
（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。
第十五條 視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，鑒證時應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳�、�?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會計(jì)上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（三）根據(jù)有關(guān)會計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳�、�?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；
（四）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入金額。
第十六條 鑒證人投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：
（一）與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶變動情況，分析本期投資收益是否存在異�，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。
（二）對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會計(jì)報(bào)表、董事會利潤分配決議并審查是否與投資匹配。
（三）關(guān)注 “長期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
（四）納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形。
（五）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。
（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因
（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會計(jì)處理是否正確；
（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確；
（九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，并作出記錄。
第十七條 鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)關(guān)注：
（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（二）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不屬于本鑒證項(xiàng)目；
（三）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；
（四）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，補(bǔ)貼收入不屬于本鑒證項(xiàng)目；
（五）會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時性差異或時間性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
第十八條 鑒證按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)關(guān)注：
（一）本鑒證項(xiàng)目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項(xiàng)初始投資按權(quán)益法核算；
（二）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；
（三）根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項(xiàng)目。
第十九條 鑒證交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，會計(jì)上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目。
第二十條 公允價(jià)值變動凈損益包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈損益。鑒證時應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，會計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動凈損益，稅收不確認(rèn)公允價(jià)值變動凈損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目。
第二十一條 不征稅收入包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他。鑒證時應(yīng)關(guān)注：
（一）確認(rèn)為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；
（二）關(guān)注專項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；
（三）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整。
第二十二條 鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回應(yīng)關(guān)注：
（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；
（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額；
（三）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；
（四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》；
（五）取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計(jì)憑證、計(jì)算資料等證據(jù)；
（六）對不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論，應(yīng)進(jìn)行說明，如事實(shí)根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和鑒證過程。
第二十三條 鑒證“收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他”應(yīng)關(guān)注：
（一）除上述項(xiàng)目之外的收入類調(diào)整項(xiàng)目。
（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項(xiàng)目。
第二十四條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證扣除類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。鑒證時可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計(jì)制度，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識別和確認(rèn)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性；
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度，評價(jià)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；
（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；
（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。
第二十五條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。鑒證時應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會計(jì)上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（三）根據(jù)有關(guān)會計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；
（四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。
第二十六條 鑒證工資薪金支出應(yīng)關(guān)注：
（一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價(jià)工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額；
（二）取得個人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；
（三）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計(jì)制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會計(jì)差錯處理；
（四）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”；
（五）鑒證有無將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。
第二十七條 鑒證職工福利費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）按稅法規(guī)定評價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法；
（二）未通過應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費(fèi)支出，應(yīng)作為會計(jì)差錯處理；
（三）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金額；
（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第二十八條 鑒證職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；
（二）對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會計(jì)差錯處理；
（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額；
（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第二十九條 鑒證工會經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）工會經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；
（二）會計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除；
（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會經(jīng)費(fèi)稅收金額；
（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第三十條 鑒證各類基本社會保障性繳款應(yīng)關(guān)注：
（一）本鑒證項(xiàng)目的范圍包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會保障性繳款；
（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于本鑒證項(xiàng)目；
（三）住房公積金不屬于本鑒證項(xiàng)目；
（四）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會保障性繳款的有效憑證；
（五）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)各類基本社會保障性繳款的稅收金額；
（六）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計(jì)算基數(shù)。
第三十一條 鑒證住房公積金應(yīng)關(guān)注：
（一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；
（二）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)住房公積金稅收金額；
（三）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計(jì)算基數(shù)。
第三十二條 鑒證補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注：
（一）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)算基數(shù)；
（二）取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；
（三）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收金額。
第三十三條 鑒證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性；
（三）對在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目之外列支的招待費(fèi)，應(yīng)按會計(jì)差錯處理；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額。
第三十四條 鑒證廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）不同行業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；
（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
（四）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅收金額；
（五）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。
第三十五條 鑒證捐贈支出應(yīng)關(guān)注：
（一）對于限比例的捐贈支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認(rèn)捐贈支出稅收金額；
（二）取得公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；
（三）對于可據(jù)實(shí)扣除的捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認(rèn)捐贈支出稅收金額；
（四）本鑒證項(xiàng)目僅針對公益救濟(jì)性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟(jì)性捐贈支出。
第三十六條 鑒證利息支出應(yīng)關(guān)注：
（一）本鑒證項(xiàng)目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；
（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支出的稅收金額；
（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用應(yīng)按會計(jì)差錯處理。
第三十七條 鑒證罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失應(yīng)關(guān)注：
（一）被鑒證人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)，不屬于本鑒證項(xiàng)目；
（二）取得罰沒機(jī)關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的有效憑證；
（三）對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，會計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。
第三十八條 鑒證稅收滯納金、加收利息應(yīng)關(guān)注：
（一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書；
（二）對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。
第三十九條 鑒證贊助支出應(yīng)關(guān)注：
（一）公益性捐贈不屬于本鑒證項(xiàng)目；
（二）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項(xiàng)目；
（三）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。
第四十條 鑒證與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，會計(jì)上采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
第四十一條 鑒證傭金和手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;
（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除；
（三）關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等，手續(xù)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況；
（四）已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)通過折舊、攤銷分期扣除，不屬于本鑒證項(xiàng)目。
第四十二條 鑒證與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)關(guān)注：
（一）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；
（二）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
第四十三條 鑒證其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：除上述項(xiàng)目之外的扣除類調(diào)整項(xiàng)目。
（一）不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項(xiàng)目；
（二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不屬于本鑒證項(xiàng)目。
第四十四條 鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。
（一）資產(chǎn)折舊攤銷的鑒證，可以采取下列方法：
1.依據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計(jì)價(jià)方法是否正確；
2.依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；
3.依據(jù)稅法，確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項(xiàng)目證據(jù)資料和金額計(jì)算資料；
4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其申報(bào)扣除的資產(chǎn)凈值。
（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的鑒證，可以采取下列方法：
1.依據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計(jì)提額、期末余額；
2.依據(jù)稅法，確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出；
3.依據(jù)會計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。
（三）資產(chǎn)損失鑒證執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范。
第四十五條 特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額、其他。除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。
（一）企業(yè)重組的鑒證，可以采取下列方法：
1. 確認(rèn)鑒證年度債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組項(xiàng)目發(fā)生情況；
2.計(jì)算一般性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額；
3.計(jì)算特殊性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。
（二）政策性搬遷的鑒證，可以采取下列方法：
1.確認(rèn)鑒證年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況；
2.確認(rèn)應(yīng)計(jì)入鑒證年度應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失、計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷收益或損失、以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。
（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的鑒證，可以采取下列方法：
1.確認(rèn)被鑒證企業(yè)是否發(fā)生保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、其他等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)；
2.計(jì)算特殊行業(yè)準(zhǔn)備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。
（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額的鑒證，可以采取下列方法：
1.確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品的收入的稅收金額；
2. 計(jì)算銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
3.確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
4.確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入的稅收金額；
5.計(jì)算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
6.確認(rèn)轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額。
第四十六條 特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項(xiàng)。
（二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)；分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表的差異及企業(yè)對差異的解釋；
（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認(rèn)被鑒證人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
第四十七條 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)采取下列方法：
（一）根據(jù)被鑒證人實(shí)際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計(jì)制度和企業(yè)自行制定的會計(jì)政策，關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對應(yīng)納稅所得額的影響，確認(rèn)會計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)際存在的差異，確認(rèn)差異納稅調(diào)整事項(xiàng)，如資本公積的減少是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)收入等；
（二）對被鑒證人會計(jì)處理實(shí)務(wù)中不屬于會計(jì)差錯但影響稅務(wù)處理的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行記錄并進(jìn)行納稅調(diào)整；
（三）對被鑒證人會計(jì)核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證條件的，應(yīng)進(jìn)行記錄并考慮調(diào)整納稅申報(bào)事項(xiàng)。
第四十八條 鑒證稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等。鑒證時可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠項(xiàng)目審批或備案情況，確認(rèn)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目是否真實(shí)、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確，確認(rèn)小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；
（二）依據(jù)稅法，確認(rèn)被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是否作為加計(jì)扣除基數(shù)；
（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)免稅收入，減計(jì)收入，減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
（四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，是否單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。
第四十九條 鑒證彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額、當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額、以前年度虧損已彌補(bǔ)額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。鑒證時可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確認(rèn)被鑒證人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額；
（二）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告和納稅申報(bào)資料，確認(rèn)有關(guān)鑒證的度的納稅調(diào)整后所得、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額和以前年度虧損彌補(bǔ)額；
（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。
第五十條 鑒證本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括實(shí)際應(yīng)納所得稅額、累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。鑒證時可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表、匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認(rèn)本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅額；
（二）確認(rèn)以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；
（三）確認(rèn)以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額；
（四）確認(rèn)本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計(jì)信息質(zhì)量抽查、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。
第五十一條 實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，鑒證時可以采取下列方法：
（一）審核確認(rèn)匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；
（二）審核或委托審核確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)的收入總額、扣除項(xiàng)目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認(rèn)所得稅分配比例；
（三）審核分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。
第四章 年度納稅申報(bào)鑒證證據(jù)
第五十二條 取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持所得稅年度申報(bào)鑒證報(bào)告的鑒證證據(jù)，根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性。
第五十三條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應(yīng)取得有關(guān)鑒證材料：
（一）基本情況調(diào)查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記驗(yàn)證情況、稅務(wù)登記情況、申報(bào)納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機(jī)構(gòu)情況等；
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計(jì)制度、確定的具體會計(jì)規(guī)定、各類財(cái)務(wù)報(bào)告、本年度企業(yè)會計(jì)政策變動情況及說明、接受會計(jì)信息質(zhì)量抽查或者審計(jì)的結(jié)果及整改情況等；
（三）內(nèi)部控制制度自我評價(jià)情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等；
（四）鑒證年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。
第五十四條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：
（一）已經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)（檢查）結(jié)論或者建議書、會計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)論等。
（二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；
（三）鑒證人采取適當(dāng)?shù)蔫b證方法對利潤總額事實(shí)方面、會計(jì)方面、稅收方面進(jìn)行審核獲取的有關(guān)信息或資料。
第五十五條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：
（一）被鑒證人收入類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（二）被鑒證人扣除類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（三）被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（四）被鑒證人資產(chǎn)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、本期計(jì)提額的會計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在事實(shí)方面、會計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（六）被鑒證人特別納稅調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、稅收方面的有關(guān)信息或資料。
第五十六條 對被鑒證人境外所得稅收抵免項(xiàng)目實(shí)施鑒證，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：
（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；
（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計(jì)核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；
（三）企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的決策資料；
（四）境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、利潤分配決議；
（五）外國（地區(qū)）政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；
（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件或當(dāng)?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；
（七）前任注冊稅務(wù)師對境外虧損彌補(bǔ)及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見；
（八）根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實(shí)現(xiàn)時間、相關(guān)扣除項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。
第五十七條 鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實(shí)施鑒證時，應(yīng)當(dāng)取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第五十八條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅年度申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。
第五十九條 鑒證人在企業(yè)所得稅年度申報(bào)鑒證實(shí)施過程中，可以采信其他事務(wù)所對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失等與企業(yè)所得稅年度申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)作出的鑒證意見。
第五章 年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告
第六十條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制所得稅年度申報(bào)鑒證報(bào)告（以下簡稱“鑒證報(bào)告”）。
第六十一條 鑒證報(bào)告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所長簽名、蓋章并加蓋事務(wù)所印章后對外出具。
鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報(bào)告，具有與紙質(zhì)鑒證報(bào)告相同的法律效力。
鑒證人正式出具鑒證報(bào)告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。報(bào)告日期不應(yīng)早于注冊稅務(wù)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。
第六十二條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅年度納稅申報(bào)有重要影響的事項(xiàng)，應(yīng)在鑒證報(bào)告或報(bào)告說明中予以披露。
對于鑒證中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應(yīng)在報(bào)告中說明。
第六十三條 出具鑒證報(bào)告時應(yīng)編制報(bào)告說明，主要內(nèi)容如下：
（一）被鑒證人基本情況
（二）被鑒證人執(zhí)行的主要會計(jì)政策情況
（三）鑒證過程的情況說明
（四）重大交易情況說明
第六章 附則
第六十四條 本規(guī)則自2015年7月1日起執(zhí)行。
附件：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)工作底稿
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