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加強(qiáng)職業(yè)道德管理 推動(dòng)注稅行業(yè)健康發(fā)展

大連市國家稅務(wù)局總審計(jì)師梁維忠 大連市國家稅務(wù)局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心主任曲 軍

我國注稅行業(yè)從誕生至今，雖然僅有20年歷史，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如今已成為僅次于律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第三大專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，并在維護(hù)納稅人合法權(quán)益、保障國家稅收權(quán)益、提高征管效率、降低征納成本、維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮了重要影響。為使注冊(cè)稅務(wù)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起這些神圣的職責(zé)，為國家和社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的涉稅專業(yè)服務(wù)，在社會(huì)公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)，中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)制定并發(fā)布了《注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）。注冊(cè)稅務(wù)師的道德水平如何是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范的建立，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師更好地為稅收征管服務(wù)有深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

    一、《規(guī)范》既體現(xiàn)行業(yè)發(fā)展的要求，又能滿足稅收征管的需要

    注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。它是一種行為規(guī)范，主要調(diào)整注稅行業(yè)內(nèi)部、注冊(cè)稅務(wù)師與客戶、稅務(wù)機(jī)關(guān)及社會(huì)之間的道德關(guān)系。它既是注稅行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)行為的道德要求，也是注稅行業(yè)從業(yè)人員對(duì)社會(huì)應(yīng)承擔(dān)的道德責(zé)任和義務(wù)。職業(yè)道德規(guī)范是注冊(cè)稅務(wù)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，保證國家稅收利益不被侵害，必須遵守的前提或基本原則。這些基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為。

    注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德是規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的基礎(chǔ)、提高職業(yè)素質(zhì)的內(nèi)在要求、完成委托業(yè)務(wù)的重要保證、取信于社會(huì)的必要條件。規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為需要采取行政、法律和道德等多種手段，道德發(fā)揮的是基礎(chǔ)性作用，法律和行政法規(guī)是對(duì)違法行為作出禁止性規(guī)定，是靠司法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，道德是靠自律來調(diào)整。注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面，職業(yè)道德是其政治素質(zhì)的重要表現(xiàn)，良好的職業(yè)道德素質(zhì)會(huì)促進(jìn)業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。注冊(cè)稅務(wù)師完成委托業(yè)務(wù)，除了具有業(yè)務(wù)能力外，必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立、公正、客觀等職業(yè)道德規(guī)范，才能高水平地完成業(yè)務(wù)。注稅行業(yè)是靠信用和信譽(yù)贏得客戶，占領(lǐng)市場。信用和信譽(yù)的取得離不開職業(yè)道德，如果注冊(cè)稅務(wù)師自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，珍視自己的信用和信譽(yù)，取信于社會(huì)，就會(huì)成為稅務(wù)征管體系不可或缺的社會(huì)力量。

    注冊(cè)稅務(wù)師的涉稅專業(yè)服務(wù)與一般性的市場服務(wù)行業(yè)相比，稅務(wù)師事務(wù)所具有突出的“特質(zhì)性”。原因在于：一般性的市場服務(wù)往往只涉及私人利益，很少涉及到公共利益，而稅收所體現(xiàn)的是政府與私人之間的公共債權(quán)——債務(wù)關(guān)系，稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)不僅涉及私人利益，更多的是涉及公共利益。不存在職業(yè)道德規(guī)范的條件下，涉稅專業(yè)服務(wù)市場可能會(huì)形成“惡性供求”。會(huì)出現(xiàn)滿足客戶尋求偷稅、逃稅等“違法性服務(wù)”或?qū)で蟊芏惖取懊摲ㄐ苑��?wù)”。將影響國家的稅收利益，增加了稅收的征管難度。特別是近幾年來，注冊(cè)稅務(wù)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，稅收征管對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德提出了更高的要求。注冊(cè)稅務(wù)師要充分借鑒國際涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)道德規(guī)范的最新成果，借鑒我國相關(guān)行業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，起草既能體現(xiàn)我國注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理和發(fā)展要求，又能滿足稅收征管需要的注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范。

    二、《規(guī)范》既強(qiáng)化了行業(yè)的自律管理，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政監(jiān)管的必要補(bǔ)充

   《規(guī)范》是針對(duì)注稅行業(yè)缺乏職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)不同程度地存在的職業(yè)道德監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力，質(zhì)量意識(shí)淡薄，保護(hù)商業(yè)秘密意識(shí)差，忽視專業(yè)勝任能力，招攬客戶手段不合理等問題而制訂的。其目的是強(qiáng)化行業(yè)的自律管理，解決了法律和行政法規(guī)不能規(guī)范的內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政監(jiān)管的必要補(bǔ)充。

   《規(guī)范》包括注冊(cè)稅務(wù)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守基本準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。

    “獨(dú)立、客觀、公正”是注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德的最基本要求。獨(dú)立性是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)稅務(wù)師在發(fā)表專業(yè)意見時(shí)其專業(yè)判斷不受個(gè)人或外界因素的影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。形式上的獨(dú)立，是指稅務(wù)師事務(wù)所或涉稅鑒證項(xiàng)目組與被鑒證企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系�？陀^性是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)力求客觀，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而左右發(fā)表的專業(yè)意見。公正性是指注冊(cè)稅務(wù)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)。

    注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德所說“專業(yè)勝任能力”，既要求注冊(cè)稅務(wù)師具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。一個(gè)合格的注冊(cè)稅務(wù)師不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，充滿信心，更重要的是，必須清醒認(rèn)識(shí)到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)稅務(wù)師不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至國家稅收帶來危害。

     “職業(yè)責(zé)任”是注冊(cè)稅務(wù)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為，在職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)職業(yè)責(zé)任從不同側(cè)面做了很多的規(guī)定。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)客戶承擔(dān)著責(zé)任的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)社會(huì)公眾和國家利益履行責(zé)任。稅收征管法賦予納稅人的稅務(wù)代理權(quán)，其目的就是通過稅務(wù)代理人的服務(wù)提高稅務(wù)征管質(zhì)量，保護(hù)納稅人的權(quán)益。注冊(cè)稅務(wù)師作為稅務(wù)代理人的主要力量，社會(huì)提供涉稅服務(wù)的主力軍，更應(yīng)該樹立一個(gè)良好的職業(yè)形象，以高度的職業(yè)責(zé)任帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)起維護(hù)國家稅收利益和公眾利益的社會(huì)責(zé)任。

    注稅行業(yè)是一個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)的規(guī)范和健康，充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師在我國稅收征管中的作用，全體注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)該以《規(guī)范》的發(fā)布為契機(jī)，重視、關(guān)心、積極投入到行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)上來，弄清行業(yè)發(fā)展與職業(yè)道德的關(guān)系，樹立正確的職業(yè)責(zé)任感，從我做起，努力實(shí)踐，堅(jiān)持不懈，促進(jìn)全行業(yè)職業(yè)道德水平大提高，只有這樣，注稅行業(yè)才能廣泛得到社會(huì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，注稅行業(yè)才能健康發(fā)展。