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稅務師事務所質(zhì)量控制規(guī)則（試行）

第一章 總    則

第一條 為了規(guī)范稅務師事務所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制執(zhí)業(yè)風險，明確質(zhì)量控制責任，根據(jù)《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）及其他有關規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條 本規(guī)則適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務（以下簡稱業(yè)務服務）的稅務師事務所。

第三條 本規(guī)則所稱的稅務師事務所質(zhì)量控制是指稅務師事務所為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量目標而實施的程序、方法和措施。

第四條 稅務師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應合理保證下列目標的實現(xiàn)：

（一）按照適用的法律法規(guī)和行業(yè)職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定向委托人或者委托人指向的第三人（以下簡稱委托人）提供業(yè)務服務；

（二）向委托人出具的業(yè)務報告客觀真實，不損害第三方利益；

（三）向委托人提供業(yè)務服務過程和結(jié)果符合業(yè)務約定書的要求。

第五條 稅務師事務所應當制定、執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。稅務師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度（以下簡稱質(zhì)量控制制度）包括為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標而制定的政策和必要程序。

第六條 稅務師事務所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度應當遵循以下原則：

（一）系統(tǒng)原則。質(zhì)量控制制度應當涉及所有業(yè)務類型和服務環(huán)節(jié)以及全體人員。

（二）實用原則。質(zhì)量控制制度應當具體、實用并可操作。

（三）社會責任和經(jīng)濟責任協(xié)同原則。稅務師事務所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，應當充分考慮稅務師的社會責任，正確處理執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)風險和經(jīng)濟效率關系。

（四）職責清晰原則。質(zhì)量控制制度，應當明確各級執(zhí)業(yè)人員、部門和機構對質(zhì)量控制的職責。

第七條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應當涉及以下要素：

（一）質(zhì)量控制責任；

（二）職業(yè)道德要求；

（三）人力資源；

（四）業(yè)務承接與業(yè)務保持；

（五）業(yè)務委派；

（六）業(yè)務實施；

（七）業(yè)務復核與監(jiān)控；

（八）業(yè)務工作底稿及檔案管理。

第二章 質(zhì)量控制的一般要求

第八條 稅務師事務所所長對質(zhì)量控制制度的制定，建立與質(zhì)量、風險控制相適應的管理組織承擔責任。

稅務師事務所制定的質(zhì)量控制制度，應當根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務特征等因素，形成以業(yè)務質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制制度體系。

稅務師事務所的管理層應當成為執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度的表率，使全體成員都能為業(yè)務質(zhì)量的提高發(fā)揮作用。

第九條 稅務師事務所所長和項目負責人對服務結(jié)果的質(zhì)量承擔最終責任；項目其他成員為其完成的工作質(zhì)量承擔責任。

稅務師事務所制定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，應當考慮注冊稅務師在業(yè)務承接、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、服務結(jié)果提交等服務各階段對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度。

第十條 稅務師事務所應當考慮職業(yè)道德對注冊稅務師在不同業(yè)務類型和業(yè)務不同階段的要求，制定相關制度或采取相應防范措施，以合理保證發(fā)現(xiàn)、評價威脅職業(yè)道德的情形，消除或降低對職業(yè)道德的威脅。

第十一條 稅務師事務所管理層應當認識自身遵守職業(yè)道德的示范作用，定期對執(zhí)業(yè)人員進行教育和培訓，對違反職業(yè)道德行為及時進行處理。

第十二條 稅務師事務所制定的人力資源的管理制度，應當考慮業(yè)務質(zhì)量對人力資源的要求，形成以質(zhì)量為導向的人員選聘、培訓、業(yè)績評價、薪酬、晉升、獎勵與懲罰制度體系。

第十三條 稅務師事務所應當制定業(yè)務質(zhì)量檢查制度，定期檢查評估注冊稅務師遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務準則的情況、質(zhì)量控制制度設計、運行是否適當和有效。針對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的新變化以及質(zhì)量控制制度設計、運行的缺陷修訂執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。定期檢查紀錄應列入業(yè)務檔案。

第三章 業(yè)務質(zhì)量控制

第一節(jié) 業(yè)務承接和保持

第十四條 在確定是否接受和保持業(yè)務委托關系前，注冊稅務師應當對委托人的情況進行了解和評估，稅務師事務所應當對注冊稅務師的評估情況進行評價和決策。

第十五條 稅務師事務所應當制定業(yè)務承接質(zhì)量控制制度，明確對委托人事項了解的內(nèi)容、方法、風險評估內(nèi)容和方法，確定接受或保持委托關系的決策程序。

第十六條 為控制執(zhí)業(yè)風險，稅務師事務所可以根據(jù)不同的服務類型，對業(yè)務約定書的重要事項制定標準條款并定期修訂。

第十七條 稅務師事務所在對業(yè)務承接進行管理時，主要應當關注以下方面：

（一）委托人的委托目的和目標；

（二）委托人改變稅務師事務所的原因；

（三）委托人的信譽、誠信可靠性及納稅遵從度；

（四）稅務師事務所的專業(yè)勝任能力；

（五）委托業(yè)務在職業(yè)道德方面對稅務師事務所及執(zhí)業(yè)注冊稅務師要求。

第二節(jié) 業(yè)務委派

第十八條 稅務師事務所應當制定業(yè)務委派制度，內(nèi)容包括：項目組織結(jié)構、項目負責人和其它重要人員的回避及選定程序、責任、權力。

第十九條 稅務師事務所在對業(yè)務委派環(huán)節(jié)進行管理時，應當關注，選定的項目負責人的技術專長、經(jīng)驗、獨立性是否符合要求以及已有項目的工作量。

第三節(jié) 業(yè)務實施

第二十條 稅務師事務所應當針對業(yè)務計劃、證據(jù)收集與評價、業(yè)務結(jié)論、服務結(jié)果提交等業(yè)務實施的各個階段制定相應的質(zhì)量控制制度。

稅務師事務所質(zhì)量控制制度應當對確定和處理業(yè)務實施過程的重大事項進行規(guī)定，并規(guī)范與稅務機關、委托人的溝通權限和時間。

第二十一條 稅務師事務所在對業(yè)務工作計劃進行管理時，應當關注以下方面：

（一）計劃前是否在現(xiàn)場進行調(diào)研；

（二）對重大風險事項確定是否準確；

（三）計劃內(nèi)容是否全面、可行。

第二十二條 重大風險事項是指注冊稅務師根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)，確定的重點關注領域。對重大風險事項的關注，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段。

第二十三條 稅務師事務所在對證據(jù)收集及評價進行管理時，應當關注以下方面：

（一）   對重大風險事項是否實施了程序并取得了證據(jù)；

（二）   收集證據(jù)的程序是否符合法律要求；

（三）   收集的證據(jù)是否充分、適當；

（四）   來自委托人的證據(jù)是否相互印證；

（五）   與委托人溝通記錄是否完整；

（六）   鑒證業(yè)務是否取得了被鑒證人管理層聲明；

（七）   涉稅服務業(yè)務的重要事項是否取得委托人管理層聲明；

（八）   稅法選用是否適當；

（九）   與稅務機關溝通記錄是否完整；

（十）   對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當。

第二十四條 舞弊是指委托人使用欺騙手段獲取不當或非法稅收利益的故意行為。注冊稅務師對委托人舞弊的關注，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段。

第二十五條 項目組成員之間、項目組與業(yè)務質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交服務結(jié)果。

項目組是指執(zhí)行業(yè)務的所有人員，但不包括稅務師事務所聘請的外部專家。

第二十六條 稅務師事務所在業(yè)務結(jié)論、服務結(jié)果提交進行管理時，應當關注以下方面：

（一）意見分歧解決程序是否實施；

（二）與結(jié)論相反的意見是否充分考慮；

（三）服務結(jié)果是否履行簽字程序；

（四）服務結(jié)果提交時間是否及時。

第四節(jié) 業(yè)務復核

第二十七條 業(yè)務復核是指稅務師事務所為保證業(yè)務質(zhì)量對項目組作出的重大判斷和形成的業(yè)務結(jié)果，作出客觀評價的過程。

稅務師事務所應當根據(jù)自身規(guī)模和項目風險等級制定業(yè)務質(zhì)量復核制度。業(yè)務質(zhì)量復核制度應包括：復核級別、復核內(nèi)容、復核程序、復核記錄等內(nèi)容。

第二十八條 稅務師事務所在對業(yè)務復核進行管理時，應當關注以下方面：

（一）復核級別是否符合制度要求；

（二）復核的內(nèi)容是否全面；

（三）復核結(jié)論、過程記錄是否完整；

（四）復核意見是否處理并記錄；

（五）復核人是否簽字。

第五節(jié) 業(yè)務監(jiān)控

第二十九條 業(yè)務監(jiān)控是指稅務師事務所選派項目組以外人員（以下簡稱業(yè)務監(jiān)控人），對項目組的工作作出客觀評價的過程。

稅務師事務所應當制定業(yè)務監(jiān)控制度，對一定風險等級的項目分別實施監(jiān)控。業(yè)務監(jiān)控制度應當包含以下內(nèi)容：

（一）項目風險等級及劃分標準；

（二）啟動業(yè)務監(jiān)控風險等級條件；

（三）業(yè)務監(jiān)控人的資格和選定程序；

（四）業(yè)務監(jiān)控程序和內(nèi)容；

（五）業(yè)務監(jiān)控過程記錄要求。

第三十條 業(yè)務監(jiān)控人應當具備業(yè)務監(jiān)控所需要的足夠、適當?shù)募夹g專長、經(jīng)驗并滿足獨立性的要求。

第三十一條 不因業(yè)務監(jiān)控的實施而減輕項目負責人應承擔的責任。

第三十二條 稅務師事務所在對業(yè)務監(jiān)控進行管理時，應當關注以下方面：

（一）達到監(jiān)控風險等級的項目是否實施了業(yè)務監(jiān)控程序；

（二）業(yè)務監(jiān)控人的選定是否符合要求；

（三）業(yè)務監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。

第三十三條 在業(yè)務監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務師事務所質(zhì)量控制制度缺陷應及時修訂。

第六節(jié) 業(yè)務工作底稿及檔案管理

第三十四條 稅務師事務所應當制定有關業(yè)務工作底稿的質(zhì)量控制制度，以滿足下列要求：

（一）安全保管業(yè)務工作底稿并對其內(nèi)容保密；

（二）保證業(yè)務工作底稿的完整性；
　　（三）便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；
　�。ㄋ模┌凑找�(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。

第三十五條 稅務師事務所業(yè)務工作底稿和檔案管理制度應當包括以下內(nèi)容：

（一）業(yè)務工作底稿制定（修訂）、使（停）用權限；

（二）業(yè)務工作底稿編制、修改、復核在時間、權限、簽字方面的要求；

（三）業(yè)務工作底稿形成檔案時限；

（四）檔案保管、借閱、銷毀要求；

    （五） 其他業(yè)務工作底稿檔案相關要求。

第三十六條 項目組自提交業(yè)務結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務工作底稿歸整為業(yè)務檔案。業(yè)務檔案應按不同客戶不同委托業(yè)務分別歸整，對同一客戶不同的委托業(yè)務，應分別歸整業(yè)務檔案。

第三十七條 稅務師事務所在對業(yè)務工作底稿進行管理時，應當重點關注以下方面：

（一）業(yè)務工作底稿的制定和修訂是否及時；

（二）業(yè)務工作底稿編制是否真實、全面，簽字手續(xù)是否完備；

（三）以復印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。

（四）業(yè)務工作底稿歸案是否及時；

（五）業(yè)務工作底稿和檔案的存放是否安全；

（六）業(yè)務檔案保管、借閱、銷毀是否按程序進行。

第三十八條 稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

附件：稅務師事務所質(zhì)量控制操作指南