打印本文 
關(guān)閉窗口 稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則（試行）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，明確質(zhì)量控制責(zé)任，根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）及其他有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 本規(guī)則適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)服務(wù)）的稅務(wù)師事務(wù)所。
第三條 本規(guī)則所稱的稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量目標(biāo)而實(shí)施的程序、方法和措施。
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應(yīng)合理保證下列目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：
（一）按照適用的法律法規(guī)和行業(yè)職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定向委托人或者委托人指向的第三人（以下簡(jiǎn)稱委托人）提供業(yè)務(wù)服務(wù)；
（二）向委托人出具的業(yè)務(wù)報(bào)告客觀真實(shí)，不損害第三方利益；
（三）向委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)過(guò)程和結(jié)果符合業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定、執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度（以下簡(jiǎn)稱質(zhì)量控制制度）包括為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的政策和必要程序。
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（一）系統(tǒng)原則。質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)涉及所有業(yè)務(wù)類型和服務(wù)環(huán)節(jié)以及全體人員。
（二）實(shí)用原則。質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)具體、實(shí)用并可操作。
（三）社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任協(xié)同原則。稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)充分考慮稅務(wù)師的社會(huì)責(zé)任，正確處理執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效率關(guān)系。
（四）職責(zé)清晰原則。質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)明確各級(jí)執(zhí)業(yè)人員、部門和機(jī)構(gòu)對(duì)質(zhì)量控制的職責(zé)。
第七條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)涉及以下要素：
（一）質(zhì)量控制責(zé)任；
（二）職業(yè)道德要求；
（三）人力資源；
（四）業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)保持；
（五）業(yè)務(wù)委派；
（六）業(yè)務(wù)實(shí)施；
（七）業(yè)務(wù)復(fù)核與監(jiān)控；
（八）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理。
第二章 質(zhì)量控制的一般要求
第八條 稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)對(duì)質(zhì)量控制制度的制定，建立與質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制相適應(yīng)的管理組織承擔(dān)責(zé)任。
稅務(wù)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素，形成以業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制制度體系。
稅務(wù)師事務(wù)所的管理層應(yīng)當(dāng)成為執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度的表率，使全體成員都能為業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高發(fā)揮作用。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)服務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任；項(xiàng)目其他成員為其完成的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。
稅務(wù)師事務(wù)所制定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮注冊(cè)稅務(wù)師在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、服務(wù)結(jié)果提交等服務(wù)各階段對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。
第十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師在不同業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)不同階段的要求，制定相關(guān)制度或采取相應(yīng)防范措施，以合理保證發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)威脅職業(yè)道德的情形，消除或降低對(duì)職業(yè)道德的威脅。
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)自身遵守職業(yè)道德的示范作用，定期對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，對(duì)違反職業(yè)道德行為及時(shí)進(jìn)行處理。
第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源的管理制度，應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)人力資源的要求，形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的人員選聘、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度體系。
第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，定期檢查評(píng)估注冊(cè)稅務(wù)師遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況、質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否適當(dāng)和有效。針對(duì)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化以及質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行的缺陷修訂執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。定期檢查紀(jì)錄應(yīng)列入業(yè)務(wù)檔案。
第三章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制
第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接和保持
第十四條 在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行了解和評(píng)估，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。
第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制制度，明確對(duì)委托人事項(xiàng)了解的內(nèi)容、方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容和方法，確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序。
第十六條 為控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)不同的服務(wù)類型，對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的重要事項(xiàng)制定標(biāo)準(zhǔn)條款并定期修訂。
第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)承接進(jìn)行管理時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）委托人的委托目的和目標(biāo)；
（二）委托人改變稅務(wù)師事務(wù)所的原因；
（三）委托人的信譽(yù)、誠(chéng)信可靠性及納稅遵從度；
（四）稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力；
（五）委托業(yè)務(wù)在職業(yè)道德方面對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師要求。
第二節(jié) 業(yè)務(wù)委派
第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度，內(nèi)容包括：項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其它重要人員的回避及選定程序、責(zé)任、權(quán)力。
第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注，選定的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的技術(shù)專長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立性是否符合要求以及已有項(xiàng)目的工作量。
第三節(jié) 業(yè)務(wù)實(shí)施
第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃、證據(jù)收集與評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交等業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。
稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)對(duì)確定和處理業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程的重大事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定，并規(guī)范與稅務(wù)機(jī)關(guān)、委托人的溝通權(quán)限和時(shí)間。
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）計(jì)劃前是否在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研；
（二）對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)確定是否準(zhǔn)確；
（三）計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行。
第二十二條 重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是指注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)，確定的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。
第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)證據(jù)收集及評(píng)價(jià)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一） 對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否實(shí)施了程序并取得了證據(jù)；
（二） 收集證據(jù)的程序是否符合法律要求；
（三） 收集的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；
（四） 來(lái)自委托人的證據(jù)是否相互印證；
（五） 與委托人溝通記錄是否完整；
（六） 鑒證業(yè)務(wù)是否取得了被鑒證人管理層聲明；
（七） 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的重要事項(xiàng)是否取得委托人管理層聲明；
（八） 稅法選用是否適當(dāng)；
（九） 與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通記錄是否完整；
（十） 對(duì)委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當(dāng)。
第二十四條 舞弊是指委托人使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法稅收利益的故意行為。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)委托人舞弊的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。
第二十五條 項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見(jiàn)分歧，得到解決以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方可提交服務(wù)結(jié)果。
項(xiàng)目組是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有人員，但不包括稅務(wù)師事務(wù)所聘請(qǐng)的外部專家。
第二十六條 稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施；
（二）與結(jié)論相反的意見(jiàn)是否充分考慮；
（三）服務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；
（四）服務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。
第四節(jié) 業(yè)務(wù)復(fù)核
第二十七條 業(yè)務(wù)復(fù)核是指稅務(wù)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和形成的業(yè)務(wù)結(jié)果，作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度。業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核級(jí)別、復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核程序、復(fù)核記錄等內(nèi)容。
第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)核進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）復(fù)核級(jí)別是否符合制度要求；
（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；
（三）復(fù)核結(jié)論、過(guò)程記錄是否完整；
（四）復(fù)核意見(jiàn)是否處理并記錄；
（五）復(fù)核人是否簽字。
第五節(jié) 業(yè)務(wù)監(jiān)控
第二十九條 業(yè)務(wù)監(jiān)控是指稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員（以下簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)監(jiān)控人），對(duì)項(xiàng)目組的工作作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，對(duì)一定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目分別實(shí)施監(jiān)控。業(yè)務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：
（一）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及劃分標(biāo)準(zhǔn)；
（二）啟動(dòng)業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)條件；
（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序；
（四）業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容；
（五）業(yè)務(wù)監(jiān)控過(guò)程記錄要求。
第三十條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)并滿足獨(dú)立性的要求。
第三十一條 不因業(yè)務(wù)監(jiān)控的實(shí)施而減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
第三十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)控進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；
（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；
（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。
第三十三條 在業(yè)務(wù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度缺陷應(yīng)及時(shí)修訂。
第六節(jié) 業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理
第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的質(zhì)量控制制度，以滿足下列要求：
（一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)其內(nèi)容保密；
（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；
（三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；
�。ㄋ模┌凑找�(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。
第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）業(yè)務(wù)工作底稿制定（修訂）、使（停）用權(quán)限；
（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改、復(fù)核在時(shí)間、權(quán)限、簽字方面的要求；
（三）業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時(shí)限；
（四）檔案保管、借閱、銷毀要求；
（五） 其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。
第三十六條 項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對(duì)同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。
第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
（一）業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時(shí)；
（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全面，簽字手續(xù)是否完備；
（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。
（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸案是否及時(shí)；
（五）業(yè)務(wù)工作底稿和檔案的存放是否安全；
（六）業(yè)務(wù)檔案保管、借閱、銷毀是否按程序進(jìn)行。
第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。
打印本文 關(guān)閉窗口