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關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見試行)》的通知 | |
作者:佚名 文章來源:本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù) 更新時(shí)間:2012-11-19 19:31:21 文章錄入:稅協(xié)服務(wù) 責(zé)任編輯:稅協(xié)服務(wù) | |
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關(guān)于印發(fā) 《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見試行)》的通知 中稅協(xié)發(fā)[2012]060號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì): 中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì) 稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見(試行) 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),明確質(zhì)量控制責(zé)任,根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第14號(hào))及其他有關(guān)規(guī)定,制定本指導(dǎo)意見。 第二章 質(zhì)量控制的一般要求 第八條 稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)對(duì)質(zhì)量控制制度的制定,建立與質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制相適應(yīng)的管理組織承擔(dān)責(zé)任。 第三章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接和保持 第十四條 在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前,注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行了解和評(píng)估,稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。 第二節(jié) 業(yè)務(wù)委派 第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度,內(nèi)容包括:項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其它重要人員的回避及選定程序、責(zé)任、權(quán)力。 第三節(jié) 業(yè)務(wù)實(shí)施 第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃、證據(jù)收集與評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交等業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。 第四節(jié) 業(yè)務(wù)復(fù)核 第二十七條 業(yè)務(wù)復(fù)核是指稅務(wù)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和形成的業(yè)務(wù)結(jié)果,作出客觀評(píng)價(jià)的過程。 第五節(jié) 業(yè)務(wù)監(jiān)控 第二十九條 業(yè)務(wù)監(jiān)控是指稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員(以下簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)監(jiān)控人),對(duì)項(xiàng)目組的工作作出客觀評(píng)價(jià)的過程。 第六節(jié) 業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理 第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的質(zhì)量控制制度,以滿足下列要求: 附件:稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制操作指南 附件: 稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制操作指南 第一章 總 則 第一條 根據(jù)中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見》(以下簡(jiǎn)稱“指導(dǎo)意見”),制定本指南。 第二條 本指南適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)服務(wù))的稅務(wù)師事務(wù)所。 第三條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊(cè)稅務(wù)師及所在的稅務(wù)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)服務(wù),滿足稅收法規(guī)、質(zhì)量控制指導(dǎo)意見、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及委托人要求的程度。稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)以注冊(cè)稅務(wù)師按照稅收法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和約定書規(guī)定作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在準(zhǔn)則遵守和服務(wù)過程中,而并不是單指服務(wù)成果滿足委托人的主觀愿望。 第四條 指導(dǎo)意見第四條規(guī)定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo),是從業(yè)務(wù)層面提出的基本目標(biāo)。稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況,制定管理層面控制目標(biāo)和更加具體的質(zhì)量控制目標(biāo)。 第五條 指導(dǎo)意見第六條確定的稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)遵循的四大原則,應(yīng)當(dāng)通過制度中的具體要求體現(xiàn)出來。 第六條 指導(dǎo)意見第七條明確的稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度涉及的八方面內(nèi)容,是稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的主要內(nèi)容,但不是全部?jī)?nèi)容。稅務(wù)師事務(wù)所至少從上述八個(gè)方面制定質(zhì)量控制制度。 第二章 質(zhì)量控制的一般要求 第七條 稅務(wù)師事務(wù)所在設(shè)置管理組織時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮質(zhì)量控制的要求。如有可能,可以設(shè)立質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),該委員會(huì)負(fù)責(zé)制定、修改質(zhì)量控制制度以及檢查制度執(zhí)行情況。 稅務(wù)師事務(wù)所不論規(guī)模大小,都應(yīng)建立質(zhì)量控制制度,并將其置于制度建設(shè)的核心地位。 人力資源的管理制度所涉及的人員錄用、辭退應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)人員素質(zhì)的要求。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。 稅務(wù)師事務(wù)所的管理層,不僅是質(zhì)量控制制度制定者,而且是質(zhì)量控制制度執(zhí)行、培訓(xùn)者。 第八條 稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然委派專門人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量的控制,但這并不減輕、更不替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)服務(wù)結(jié)果質(zhì)量承擔(dān)的最終責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人仍然是服務(wù)結(jié)果質(zhì)量最終責(zé)任人。 第九條 獨(dú)立性是注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德的重要內(nèi)容。 獨(dú)立性要求注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持客觀和專業(yè)謹(jǐn)慎,不因外在壓力和個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性,以正直、誠實(shí)、不偏不倚的態(tài)度對(duì)待有關(guān)利益各方。 獨(dú)立性要求稅務(wù)師事務(wù)所和為委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)的人員,除與委托人存在委托事項(xiàng)利益外,沒有其他利益關(guān)系。 第十條 稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨(dú)立性制度時(shí),注意以下方面: (一)要覆蓋所有的業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程; (二)在為同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù),以及處理不同業(yè)務(wù)版塊關(guān)系時(shí),應(yīng)提出其獨(dú)立性要求; (三)對(duì)獨(dú)立性要求應(yīng)當(dāng)具體列舉; (四)發(fā)現(xiàn)威脅獨(dú)立性情形的處理措施。 第三章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接和保持 第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前,應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人下列情況進(jìn)行了解和評(píng)估: (一)委托人稅收法規(guī)遵從度; (二)委托人對(duì)服務(wù)成果的使用目的; (三)委托人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施程序、方法的干預(yù); (四)稅務(wù)師事務(wù)所承辦能力; (五)委托業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所獨(dú)立性的要求; (六)其他有損于注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。 第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所可以通過以下方法對(duì)委托人進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估: (一)了解委托人的稅收法規(guī)遵從度和委托人對(duì)服務(wù)成果的使用目的。對(duì)首次接觸的委托人,可采用到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的方法。 具體調(diào)查內(nèi)容包括:稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)委托人查補(bǔ)稅款(處罰)原因及改進(jìn)情況、委托人管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、委托人內(nèi)部控制制度是否存在以及執(zhí)行情況、委托人業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)情況、委托人所處的經(jīng)營環(huán)境、委托業(yè)務(wù)對(duì)委托人的影響程序。 (二)了解委托人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施程序、方法的干預(yù)情況、稅務(wù)師事務(wù)所承辦能力、委托業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所獨(dú)立性的要求時(shí),可采用內(nèi)部調(diào)查方法。 第十三條 對(duì)委托人的調(diào)查情況進(jìn)行評(píng)估時(shí),先由調(diào)查人進(jìn)行初評(píng),提出承接(保持)意見,再由稅務(wù)師事務(wù)所決定是否接受委托。 第十四條 在對(duì)委托人進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)注意: (一) 首次接觸的客戶,由有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)稅務(wù)師擔(dān)任調(diào)查人; (二) 市場(chǎng)開發(fā)人員不應(yīng)參與評(píng)估; (三) 評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注收費(fèi)對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響。 第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立的質(zhì)量管理委員會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),根據(jù)制定的評(píng)估程序和確定業(yè)務(wù)承接(保持)的標(biāo)準(zhǔn),確定是否接受或保持委托關(guān)系。 第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)約定書中的權(quán)利和義務(wù)條款應(yīng)特別關(guān)注,重要條款應(yīng)保持穩(wěn)定,必要時(shí)可委托法律專家進(jìn)行設(shè)計(jì)。 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)由調(diào)查委托人情況的人起草,業(yè)務(wù)約定書的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項(xiàng)目組成員。 第二節(jié) 業(yè)務(wù)委派 第十七條 項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級(jí)。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定,是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人,全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理工作,對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。 稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其業(yè)務(wù)能力、工作量以及獨(dú)立性要求,應(yīng)避免依業(yè)績(jī)高低安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定,是項(xiàng)目具體承辦人,主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與客戶溝通等工作。 項(xiàng)目組各級(jí)人員選定前,應(yīng)當(dāng)事先征詢成員意見,協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組之間對(duì)人員、時(shí)間、資源的不同要求。 第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所提供鑒證業(yè)務(wù),如果鑒證對(duì)象是本事務(wù)所提供的涉稅服務(wù)結(jié)果,可以考慮由提供涉稅服務(wù)項(xiàng)目以外的人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理。 第三節(jié) 業(yè)務(wù)實(shí)施 第十九條 總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)項(xiàng)目性質(zhì)和目標(biāo)靈活掌握。鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。 第二十條 制定、修改計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意以下問題: (一)項(xiàng)目目標(biāo)描述應(yīng)當(dāng)做為項(xiàng)目計(jì)劃的一部分; (二)業(yè)務(wù)約定書中對(duì)客戶情況的描述,不能代替調(diào)查計(jì)劃和調(diào)查結(jié)果; (三)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)事先制定,事中修訂,并做以記錄; (四)項(xiàng)目計(jì)劃修改時(shí),應(yīng)將修改原因記錄在底稿中。 第二十一條 重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng),是注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)等方面的經(jīng)驗(yàn)確定。重要的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制事項(xiàng)的確定,以及為此制定的相應(yīng)控制措施,應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段完成。 第二十二條 指導(dǎo)意見第二十三條是稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)證據(jù)管理總體要求。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型和稅務(wù)師事務(wù)所具體情況制定。 第二十三條 指導(dǎo)意見第二十四條的所述的舞弊是廣義上的定義。委托人舞弊的目的和結(jié)果,就是逃避繳稅和騙稅。 稅務(wù)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制制度時(shí),應(yīng)當(dāng)把發(fā)現(xiàn)和處理委托人舞弊作為重要內(nèi)容,并注意以下情形: (一)對(duì)委托人過高的委托費(fèi)用以及提供稅務(wù)籌劃、享受稅收優(yōu)惠、稅務(wù)協(xié)商、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持警覺,簽訂合同前應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人接觸,更深入地了解委托目的和服務(wù)目標(biāo),以評(píng)估委托人逃避繳稅、騙稅風(fēng)險(xiǎn); (二)在業(yè)務(wù)實(shí)施中,當(dāng)發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)修改計(jì)劃,將此事項(xiàng)提升為重大的風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng),并制定針對(duì)性的程序,以確認(rèn)是否存在舞弊; (三)當(dāng)有證據(jù)表明委托人的確存在舞弊時(shí),應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人員接觸,明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納注冊(cè)稅務(wù)師的建議時(shí),稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn),并考慮是否解除業(yè)務(wù)約定書。 第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型和分歧的性質(zhì),確定分歧的解決程序和方式。意見分歧解決可通過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人解決和專業(yè)委員會(huì)表決兩種方式進(jìn)行。 意見分歧解決制度包括分歧處理程序、分歧解決方式、分歧處理記錄。 分歧處理記錄包括:意見分歧的事項(xiàng)內(nèi)容,意見的內(nèi)容和持各種意見人員及職務(wù)、討論內(nèi)容、解決方式。 第四節(jié) 業(yè)務(wù)復(fù)核勤部紛,所行業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì) 第二十五條 復(fù)核級(jí)別應(yīng)根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型確定復(fù)核級(jí)別。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)核級(jí)別不應(yīng)少于三級(jí)。確定復(fù)核人員的原則是由經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。 第二十六條 業(yè)務(wù)復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: (一)業(yè)務(wù)計(jì)劃是否得到執(zhí)行; (二)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)解決; (三)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通情況是否得到記錄; (四)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論,并得以適當(dāng)記錄; (五)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng); (六)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。 第五節(jié) 業(yè)務(wù)監(jiān)控 第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),可以根據(jù)業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)性質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最少設(shè)定為三級(jí)。 第二十八條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選擇,應(yīng)當(dāng)限定在稅務(wù)師事務(wù)所最高業(yè)務(wù)級(jí)別人員中,并不由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定。 第二十九條 業(yè)務(wù)監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: (一)重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)處理是否適當(dāng),結(jié)論是否準(zhǔn)確; (二)稅法選用是否準(zhǔn)確; (三)重要證據(jù)是否采集; (四)對(duì)委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng); (五)委托人的委托事項(xiàng)是否完成,結(jié)論是否恰當(dāng)。 第三十條 在不影響業(yè)務(wù)結(jié)果提交前提下,選擇業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段實(shí)施業(yè)務(wù)監(jiān)控。 第三十一條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人員在監(jiān)控期間不應(yīng)當(dāng)以任何方式參與項(xiàng)目和代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策。 第六節(jié) 業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理 第三十二條 稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況,制定業(yè)務(wù)工作底稿。鑒證業(yè)務(wù)在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的工作底稿。 第三十三條 對(duì)委托人接觸業(yè)務(wù)檔案,事務(wù)所應(yīng)保持足夠的警覺,并實(shí)施必要的防范措施。 |
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